Задолженность по договору лизинга транспортных средств

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

  • Сущность лизинга

    Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

    На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

    Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

    Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

    Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

    ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

    В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

    Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

    Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

    Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

    Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

    Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

    Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

    Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

    Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

    Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

    Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

    Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

    Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

    Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

    Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

    Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

    Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

    Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

    Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

    Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

    Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

    ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

    В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

    • «Арендные обязательства»;
    • «Задолженность по лизинговым платежам».

    В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

    Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

    Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

    Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

    Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

    Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

    Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

    Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

    Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

    Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

    Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

    Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Учет у лизингодателя

    Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

    ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

    Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

    Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

    Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

    Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

    Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

    Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

    Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

    Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

    Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

    Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

    Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

    Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

    Читайте также  Как взять кредит под залог автомобиля в Россельхозбанке

    Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

    Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

    Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

    Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

    Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

    Взыскание задолженности по договору лизинга

    Лизинг – это вид деятельности по приобретению имущества и передаче его по договору физическим и юридическим лицам за определенную плату.

    Лизинг позволяет приобретать имущество без единовременного использования средств компании или частного лица. Также он предусматривает нахождение предмета сделки в собственности лизингодателя. Может сложится впечатление, что лизингодатель огражден от проблем, связанных с образованием долга и его возврата. На самом деле на практике часто лизингодатели становятся потерпевшей стороной в арбитражных судах. Обычно решение подобных вопросов осуществляется, не доходя до кассационных инстанций. Это объясняется тем, что в подобном процессе нет коллизионных аспектов. Взыскание долга по договору лизинга – это самая распространенная ситуация обращения в суд в подобных делах, особенно это касается приобретения движимого и недвижимого имущества.

    Причинами обращения в суд лизингодателями или лизингополучателями могут быть разные причины. Но они преследуют одну цель – отстоять свои права и получить материальную компенсацию. Обычно встречаются следующие виды споров:

    • Неуплата платежей по лизингу. Лизинговая компания подает заявление в суд. Адвокат истца старается минимизировать негативные последствия.
    • Недействительность или не заключение договора. Ошибки в договоре могут стать основанием для признания такой сделки недействительной. Если суд удовлетворит такой иск, то последствиями могут стать, например, возврат имущества.
    • Отказ исполнения или расторжение договора. Если лизингодатель не готов далее выполнять обязательства или ему больше не нужно полученное по программе лизинга имущество, то можно подать заявление в суд и потребовать расторгнуть договор.
    • Приобретение прав собственника имущества. Иногда лизингодатель старается отложить процесс передачи прав собственности клиенту. В таком случае необходимо подать заявление в суд.
    • Возмещение убытков из-за нарушения сроков подписания акта — приемки имущества. Имущество может быть передано не вовремя или не в надлежащем виде. В таких случаях юристу необходимо будет взыскать перечисленные лизинговые платежи.
    • Требование заменить или отремонтировать имущество из-за несоответствия качеству. в случае, когда имущество является непригодным для эксплуатации, лизингополучатель в праве сам выбрать ремонт или замену.

    Этапы взыскания по договору лизинга

    • Урегулировать вопрос без обращения в суд
    • Объяснить должнику ситуацию с помощью претензии
    • Если проблема не решается, обратиться в Арбитражный суд.

    Порядок расчета суммы для возврата долга по договору лизинга

    1. Стоимость оборудования, которое должно быть возвращено лизингодателю, определяется с помощью документов о продаже имущества лизинговыми компаниями.
    2. Размеры финансирований равны закупочной цене имущества по договору лизинга с вычетом аванса, а также расходов по обслуживанию и доставке.
    3. Платы за финансирование приобретения предметов рассчитываются при помощи ставки рефинансирования в процентах на величину финансовых вложений.

    Вместе с основным долгом, может быть взыскана неустойка из-за несоблюдения сроков.

    Необходимая документация

    • Договора, акты
    • Квитанции об уплате госпошлины
    • Расчет суммы требований

    Необходимо иметь копии документов по количеству ответчиков и третьих лиц, и экземпляр для суда.

    Исковой срок взыскания долга по договору лизинга – 3 года.

    Договор лизинга может считаться незаключенным, если были не соблюдены правила его государственной регистрации.

    Как избежать конфликтных ситуаций в рамках договора лизинга

    • При заключении сделки с лизинговой компанией необходимо оценить уровень сервиса, порядок действия и квалификацию работников.
    • При подписании документов изучить условия договора, уделив внимание срокам, порядку платежей и условиям возмещения дополнительных расходов лизинговой компании.
    • Если произошла просрочка уплаты платежей, необходимо сразу решить ситуацию.
    • Если урегулировать вопрос мирно не получается, помочь может нейтральный помощник.

    Как показывает судебная практика, арендодатель или лизингодатель может добиться внесения платы до окончания срока действия договора, если будет доказан факт нарушения срока оплаты.

    Также договор будет расторгнут, если продавец не передал имущество лизингополучателю.

    Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя

    • Лизинг: особенности учета для юридических лиц
    • Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе
    • Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя
    • Проводки при выкупе или возврате автомобиля
    • Итоги

    Лизинг: особенности учета для юридических лиц

    Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.

    Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения. Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:

    • при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
    • при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.

    ВАЖНО! С 2022 года всем организациям следует перейти на ФСБУ 25/2018. Начать применение стандарта можно и раньше, зафиксировав нововведения в учетной политике.

    Как организации перейти на учет аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

    Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.

    В подробностях вопросы разграничения бухгалтерских и налоговых проводок представлены в статьях:

    Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе

    В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.

    Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:

    • автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в собственность ЛП, но в некоторых случаях может и не переходить и возвращаться ЛД;
    • стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).

    Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:

    Положения договора

    Дт

    Кт

    Содержание проводки

    Примечание

    Автомобиль переходит в собственность ЛП.

    Стоимость выкупа включена в состав платежей

    76/ Арендные обязательства

    Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД

    Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС

    76/ Арендные обязательства

    Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой)

    01/ Имущество в лизинге

    Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС

    76/ Арендные обязательства

    76/ Расчеты по лизингу

    Отражен периодический платеж по договору

    Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС

    76/ Расчеты по лизингу

    Оплачен периодический платеж

    Принят к вычету НДС

    В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.

    Читайте также  Как должен проходить осмотр автомобиля сотрудником ДПС

    ВАЖНО! Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу

    Начислена амортизация автомобиля

    С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

    Автомобиль переходит в собственность ЛП.

    Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора

    76/ Арендные обязательства

    Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД

    Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС

    76/ Арендные обязательства

    Отражен входной НДС

    01/ Имущество в лизинге

    Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС

    76/ Арендные обязательства

    76/ Расчеты по лизингу

    Отражен периодический платеж

    Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС

    76/ Расчеты по лизингу

    Оплата ЛД периодического платежа

    Принят к вычету НДС по периодическому платежу

    02/ Амортизация имущества в лизинге

    Начислена амортизация автомобиля

    С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

    Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя

    В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается.

    Условия договора

    Дт

    Кт

    Содержание проводки

    Примечание

    Автомобиль переходит в собственность ЛП.

    Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей

    001 «Имущество в лизинге»

    Принят за баланс автомобиль

    Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн руб.

    76/ Лизинговые платежи

    Начислен очередной платеж

    76/ Лизинговые платежи

    Отражен входной НДС

    76/ Авансы выданные

    76/ Лизинговые платежи

    Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа

    Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД

    76/ Лизинговые платежи

    Принят к вычету НДС

    В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.

    Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта

    Автомобиль переходит в собственность ЛП.

    Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно

    Бухгалтерский учет лизинговых операций

    Отражение лизинговых операций Лизингополучателем.

    Отражение лизинговых операций лизингополучателем на законодательном уровне окончательно не отрегулировано, в связи с чем существуют различные методы учета со своими особенностями.

    Ниже изложены рекомендации, которые помогут Вам организовать учет операций по лизинговой сделке в своей компании.

    Отражение лизинговых операций Лизингополучателем при учете имущества на балансе лизингополучателя

    Бухгалтерский учет

    Первоначальной стоимостью лизингового имущества в бухгалтерском учете признается сумма всех платежей по договору лизинга (обеспечительный платеж, предварительные платежи, лизинговые платежи, выкупная стоимость).

    Срок полезного использования приравнивается к сроку действия договора.

    Выкупленное в конце срока действия договора имущество принимается как новое основное средство или МПЗ в зависимости от величины выкупной стоимости.

    Таблица 1 — Типовые проводки по лизинговым операциям*

    Содержание операции Дебет Кредит
    Учет лизингового имущества
    Получено имущество от лизингодателя 08 /АО
    Отражена общая сумма НДС по договору 19 /АО
    Лизинговое имущество включено в состав ОС 08
    Начислена амортизация по лизинговому имуществу 20 (25,26,44)
    Списана стоимость самортизированного лизингового имущества по окончании договора
    Получено имущество по выкупной стоимости 10 (08)
    Имущество принято к учету по выкупной стоимости 01 08
    Учет обеспечительного платежа
    Перечислен обеспечительный платеж 51
    Отражен НДС с обеспечительного платежа 19
    Принят к вычету НДС с обеспечительного платежа 68 19
    Зачтен обеспечительный платеж /ТП
    Восстановлен НДС с авансового платежа /ТП 68
    Учет лизинговых платежей
    Уплачен лизинговый платеж /ТП 51
    Начислен лизинговый платеж /АО /ТП
    Принят к вычету НДС по лизинговому платежу 68 19
    Учет выкупной стоимости
    Уплачена выкупная стоимость 51
    Отражен НДС с выкупной стоимости 19
    Принят к вычету НДС с выкупной стоимости 68 19
    Получено имущество по выкупной стоимости 10 (08)
    Имущество принято к учету по выкупной стоимости 01 08

    Налоговый учет

    Первоначальной стоимостью лизингового имущества в налоговом учете признается цена его приобретения, которая указана в договоре лизинга (стоимость предмета лизинга).

    Срок полезного использования определяется по общим правилам (в соответствии с ОКОФ). Если имущество относится к четвертой — десятой амортизационным группам, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно.

    Лизинговые платежи учитываются в составе прочих расходов ежемесячно. При этом сумма такого расхода определяется как разница между начисленным лизинговым платежом и начисленной амортизацией (за текущий месяц). Если в результате вычисления получается отрицательная величина, то лизинговый платеж в расходах не учитывается.

    Необходимо следить за тем, чтобы общая сумма признанных Вами расходов не превысила общей суммы платежей, предусмотренных договором. В случае такого превышения необходимо прекратить признавать в расходах лизинговые платежи.

    Важно: лизинговая компания освобождена от обязанности ежемесячно выставлять акты оказанных услуг, поэтому принимать расходы к учету Вы можете на основании графиков начислений, зачета аванса и полученных .

    Выкупную стоимость можно учесть только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к Вашей организации права собственности на лизинговое имущество. Существует два варианта отнесения выкупной стоимости на расходы:

    • если она меньше или равна 100 000 руб. — единовременно как материальные расходы;
    • если она больше 100 000 руб. — как затраты на приобретение нового объекта ОС. В этом случае ОС принимается к учету, по общим правилам устанавливается срок его полезного использования и начисляется амортизация.

    НДС по лизингодателя Вы можете полностью принять к вычету в тех периодах, когда они получены. При этом лизингодатель выставляет двух видов: на аванс и на реализацию.

    Первый вид выставляется на обеспечительный платеж (если он не зачитывается единовременно в месяце оплаты) и разницу между начисленным и фактически уплаченным лизинговым платежом (если она отрицательная). По своему усмотрению лизингополучатель может не принимать к учету такие . Однако если Вы приняли к вычету НДС на основании на аванс, этот НДС необходимо будет восстановить в том периоде, когда обеспечительный платеж будет зачтен, а лизинговый — начислен.

    на реализацию выставляются лизингодателем в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей и зачета аванса. на выкупную стоимость выставляется в конце срока действия договора лизинга. Такие документы принимаются лизингополучателем в общем порядке.

    Отражение лизинговых операций Лизингополучателем при учете имущества на балансе лизингодателя

    При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя, лизингополучатель принимает полученное имущество на забалансовый счет 001 (Арендованные основные средства).

    Начисление лизингодателю лизинговых платежей за период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

    При выкупе лизингового имущества лизингополучателем стоимость имущества на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» на сумму, равную плановой выкупной стоимости по графику или сумму досрочного выкупа.

    Таблица 2 — Типовые проводки по лизинговым операциям*

    НДС по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме. Лизингодатель выставляет лизингополучателю двух видов: на аванс и на реализацию.

    Лизингополучатель имеет право принимать к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно на основании на реализацию, получаемых от лизингодателя.

    Если лизингополучатель принимает к вычету НДС на основании на аванс, то НДС ему необходимо будет восстановить в том периоде, когда обеспечительный платеж будет зачтен.

    *Для удобства использованы субсчета, которые можно создать специально для учета операций по лизинговой сделке:

    — 76- — для учета обеспечительного платежа;

    — /АО — для учета общей величины задолженности по договору лизинга;

    — /ТП — для учета текущих (лизинговых) платежей;

    — 76- — для учета выкупной стоимости;

    — — для учета лизингового имущества;

    — — для учета амортизации по лизинговому имуществу.

    Выкупная стоимость предмета лизинга — определение и учет

    Что такое выкупной платеж и как он рассчитывается? Советы от экспертов Газпромбанк Автолизинг

    Выкупной платеж предмета лизинга – это стоимость, уплатив которую, лизингополучатель получает право собственности на имущество, взятое в лизинг. По сути, это заключительный платеж по окончании договора лизинга, который чаще всего представляет собой символическую денежную сумму.

    Выкупной платеж отличается от регулярных лизинговых платежей:

    • вносится один раз и полностью, в то время как регулярные платежи нужно оплачивать согласно установленному графику как часть общей стоимости имущества по договору лизинга
    • размер выкупного платежа указывают в договоре лизинга и определяют, учитывая начальную стоимость имущества. Регулярный платеж, напротив, покрывает стоимость имущества и предоставленное ЛК финансирование
    • после выплаты выкупного платежа клиент получает право собственности на имущество, а при уплате регулярных платежей – право владения и пользования имуществом

    Как определяется выкупная стоимость

    Выкупная стоимость по договору может быть зафиксирована в договоре лизинга:

    при досрочном выкупе имущества

    В этом случае платеж состоит, в том числе, из остатка непогашенной задолженности по договору лизинга и прибыли лизинговой компании (ЛК) при расторжении договора. Если же в кредитную ставку не заложена опция досрочного погашения, то выкупной платеж также будет содержать штрафную санкцию.

    по окончании договора лизинга

    Классический вариант, который учитывает амортизацию имущества. Если за весь срок лизинга имущество полностью самортизировано, это повлияет на выкупной платеж – он будет условным. Клиент может выкупить имущество и получить его в собственность по номинальной стоимости, скажем, в 1000 рублей. Второй вариант – стоимость будет не меньше, чем остаточная стоимость по бухгалтерскому или налоговому учету по окончании договора лизинга.

    Для определения выкупной стоимости имущества ЛК пользуются двумя традиционными подходами:

    1. Выкупная стоимость – самостоятельный платеж

    По окончании договора лизинга клиент вносит заключительный платеж, который позволяет ему забрать имущество в собственность. На эту сумму дополнительно заключается договор купли-продажи.

    2. Выкупная стоимость включена в состав платежей

    Это значит, что отдельный, заключительный платеж отсутствует. Выкупная стоимость уже включена в состав лизинговых платежей и выплачивается на протяжении всего договора. В этом случае клиент получает имущество в собственность сразу после окончания договора и выплаты всех платежей по обычному акту приема-передачи.

    Откуда в договоре лизинга возникает выкупная цена?

    Выкупной платеж определен на законодательном уровне и имеет под собой несколько оснований:

    Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)»

    В законе (п. 1 ст.28) указано: если по окончании договора лизинга предусмотрен переход права собственности на имущество к клиенту, то в общую сумму договора может включаться выкупная цена имущества.

    Письмо Минфина РФ от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348

    Письмо разъясняет, что лизинг является разновидностью аренды. Это значит, что на него также распространяются положения ГК о порядке переоформления права на арендованное имущество, которое наступает при уплате указанной в договоре выкупной цены. Она будет относиться к расходам по приобретению амортизируемого имущества, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли (п.5 ст.270 НК РФ).

    Учитывая данную позицию Минфина РФ, ЛК указывают в договоре лизинга выкупную стоимость имущества. После оплаты клиентом она учитывается как расход по приобретении амортизируемого имущества, которое отражается в бухучете на 01 счете по выкупной стоимости.

    Минимальная выкупная стоимость предмета лизинга и риски

    В договоре лизинга почти всегда указывают минимальную выкупную стоимость имущества. И в этом есть свои риски – такая практика может принести и ЛК, и её клиенту много проблем.

    Чем рискуют лизинговые компании. Включая в периодические платежи по договору лизинга выкупную стоимость предмета лизинга, ЛК рискуют получить от клиента требование вернуть ему эту стоимость, если тот расторг договор лизинга и вернул имущество.

    Чем рискует лизингополучатель. Включая в состав расходов выкупную стоимость предмета лизинга в составе лизинговых платежей, клиенты противоречат НК и письму Минфина. А именно – расходы по амортизируемому имуществу (а это платежи по его выкупу) не могут учитываться в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

    На сегодняшний день в судебной практике уже представлено несколько разбирательств, касающихся минимальной выкупной стоимости предмета лизинга. Например, ВАС РФ уже высказывал мнение, согласно которому характер договора лизинга с правом выкупа – смешанный. Если выкупная стоимость не выделена в договоре, она входит в периодические платежи и равна стоимости за аналогичный по всем параметрам товар с учетом его амортизации при эксплуатации клиентом.

    Например, по итогам одного такого разбирательства 12 июля 2011 года Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ вынес постановление No 17389/10 по делу А28-732/2010. Судьи определили, что:

    Договор лизинга с возможностью выкупа имущества – смешанный

    В том случае, когда клиент может выкупить арендуемое имущество и получить его в собственность, лизинговый договор стоит считать смешанным, признавая в нем элементы договоров финансовой аренды и купли-продажи.

    Минимальная выкупная стоимость возможна лишь в случае равенства срока полезного использования имущества и срока лизинга

    Если срок договора лизинга совпадает с реальным сроком полезного использования имущества, то ЛК может установить минимальную, символическую выкупную стоимость, близкую к нулевой. Если же срок эксплуатации имущества существенно превышает срок лизинга, есть основания полагать, что реальная выкупная стоимость спрятана в арендных платежах. Когда имущество можно спокойно эксплуатировать и после окончания договора лизинга, его реальная амортизация не может привести к снижению выкупной стоимости до такого низкого уровня. Это значит, что ЛК неосновательно обогащается за счет клиента, и лизингополучатель имеет право требовать возврата этих денежных средств в случае расторжения договора лизинга.

    Такая практика давно распространена на зарубежных рынках. Например, в Германии договор лизинга заключается именно на предполагаемый срок полезного использования имущества. Если оборудование реально прослужит 7 лет, клиент не сможет получить его в лизинг на 3 года. Он также не получит никаких налоговых льгот и субсидий. В России же ключевым критерием лизинга является его выкупная стоимость.

    Сложности в отношении выкупной цены были всегда. Позиция Минфина гласит: если в договоре лизинга не указана выкупная стоимость, то все платежи, которые платит лизингополучатель, необходимо включить в стоимость амортизируемого имущества. Многие лизингодатели признали эту позицию нелогичной.

    Подобные ситуации создают затруднения всем участникам лизингового рынка. На данный момент вопрос нуждается в доработке со стороны законодательства. Еще в 2010 году на рынке предлагали на законодательном уровне внести изменения, которые бы предполагали, что выкупную стоимость нужно включать в договор лизинга как обязательное условие его заключения.

    Лизингодатели по-прежнему опасаются предъявления требований о возврате денежных средств со стороны клиента, ведь значительная часть платежей – это проценты за пользование деньгами. При расторжении договора лизинга нужно высчитать сальдо взаимных обязательств и понимать, какая часть денег, на которую претендует лизингодатель, является возвратом финансирования, а какая часть – процентами. Ситуацию можно сравнить с кредитом – если лизингополучатель становится банкротом, то проценты перестают начисляться по согласованной сторонами процентной ставке. Если финансирование возвращается, то взимать проценты за будущее время нельзя. Похожая ситуация наблюдается и в лизинге.

    Пример определения выкупной стоимости

    Рассмотрим, как определяется размер выкупного платежа на примере автомобиля Hyundai Solaris по рекомендованной розничной цене 766 000 рублей. Следует сразу оговориться, что в каждой компании свой расчетный диапазон этого показателя, продиктованный рисковой политикой. Однако наиболее распространенный вариант – варьирование выкупного платежа от 1000 рублей до 15% от стоимости предмета лизинга. Какой для себя размер последнего взноса выберет лизингополучатель, решать ему. Очевидно, что при выборе минимального выкупного платежа при минимальном авансе размер ежемесячных платежей вырастает, что может быть накладно для бюджета предприятия.

    Чтобы этого не произошло, добьемся минимального ежемесячного платежа – 8 067 рублей. Для этого в качестве первоначального взноса (аванса) внесем 49% от стоимости авто, платить по договору будем 60 месяцев, а на выкупной оставим еще 15%.